短期借款的账务核算

　　短期负债项目账务处理
　　短期负债属于企业风险最大的融资方式，但也是资金成本最低的筹资方式，因此，短期 负债比例的高低，必然会影响企业价值。研究资金结构就是要通过分析各种资金之间的比率 关系，揭示财务风险与资金成本是否达到均衡。在现代市场经济中，随着资金市场和各种融 资工具的发展，短期债务资金由于其可转换性、灵活性和多样性，更便于企业资金结构的调 整。因此，判断企业是否拥有最佳资金结构，已不能完全依靠长期负债资金和权益资金的比 例关系，必须考虑短期负债的影响。
　　短期负债的主要内容包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等常用负债项目。
　　短期借款的账务核算
　　短期借款一般说指补充企业生产经营的流动资金，是企业的一项流动负债。借款到期 时，除偿还本金外，还需按期支付利息。利息作为财务费用计入损益核算，如果利息分期支 付到到期一次支付、且数额较大，可采用预提的方法分期计入损益；如果利息按月支付，或 者虽然分期支付或一次支付、但数额较小，可不用预提的方法，而在实际支付利息时直接计 入当期损益。
　　(1)账户的设置
　　短期借款的核算设置“短期借款”账户，贷方登记借入的短期借款，借方登记归还的短 期借款，期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款。该账户按债权人设置明细账，并按借 款的种类进行明细的分类核算。
　　企业介入各种短期借款时，应借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；归还借 款时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
　　(2)利息的处理
　　企业借入的利息，通过“财务费用”、“应付利息”等账户核算。短期借款利息一律计 入财务费用，计提利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；支付已计提的 利息时，借记“应付利息”账户，贷记“财务费用”账户；利息直接支付、不计提的，于付 款时借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。'
　　例 11.1
　　2012年7月1日时，凯瑞有限公司从工商银行取得临时借款50 000元，年利息率6%，三 个月后一次还本付息。
　　(1)取得借款时的会计处理如下。
　　借：银行存款?工行基本户50 000 贷：短期借款——工商银行 50 000
　　(2)在7月、8月末计提借款利息时，计算利息=50000x6%+12=250，分别应做的会计处
　　理为：
　　借：财务费用250
　　贷：预提费用（新准则为其他应付款，下同）250
　　(3)9月末还本付息时的会计处理如下。
　　借：财务费用250
　　贷：预提费用（新准则为其他应付款）250
　　借：短期借款50 000
　　预提费用250
　　贷：银行存款50 250