应付债券的平价发行，即其发行价格与面值相等，其账务处理相对简单，为了便于理 解，我们来举例说明。
例 11.12
凯瑞公司2011年1月1曰发行期限为2年、到期一次还本付息、年利率为6%、面值总额为 200 000元的债券，该债券按面值发行，已经收到全部认购款。则该公司相应的账务处理如下。
借：银行存款200 000
贷：应付债券——债券面值200 000
同时，企业需按月计提债券利息，相应的账务处理如下。
借：财务费用1000
贷：应付债券——应计利息1000
在2011年12月31日，债券到期，赎回时支付相应的利息和本金的账务处理如下。
借：应付债券——应计利息24 000
应付债券——债券面值200 000
贷：银行存款224 000
应付债券溢价发行的账务处理
企业溢价发行企业债券时，针对债券溢价，应在债券存续期间内分期摊销。企业债券溢 价的摊销有直线法和实际利率法两种。简约起见，我们只介绍直线法。为了便于理解，我们 来举例说明。
例 11.13
凯瑞公司2011年1月1日发行期限为2年、每半年付息一次，年利率为9%、面值总额为 200 000的债券，该债券溢价发行，发行总价为224 000万元。则该公司相应的账务处理如下。
收到认购款时，相应的账务处理如下。
借：银行存款224 000
贷：应付债券——债券面值200 000
应付债券——债券溢价24 000
企业按月计提债券利息，相应的账务处理如下。
借：财务费用1500
贷：应付债券——应计利息1500
同时每月需摊销溢价发行的溢价费用，每月为1000万元（24 000+24=0.10),相应的账务处理如下。
借：应付债券——债券溢价1000
贷：财务费用1000
如果将上述两条会计分录合并，其账务处理如下。
借：财务费用500
应付债券 债券溢价1000
贷：应付债券——应计利息1500
(3)每半年支付一次利息（200 000x9%+2=9000)时， 借：应付债券——应付利息9000
贷：银行存款9000
到期赎回时，其账务处理与平价发行时的处理一样。
